剛變了!稅前扣除新規!月銷售額不超過10萬,無需發票也可稅前扣除!

發表時間:2019-06-28 16:14

無需發票可稅前扣除的

小額零星經營業務判斷標準,變了!

國家稅務總局發布的《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定,企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

在實務中,圍繞小額零星經營業務的判斷標準(即個人從事增值稅應稅項目經營業務的免稅銷售額)究竟按多少金額執行,曾經一度爭議很大。

如何理解增值稅

按次納稅與按期納稅規定?

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

增值稅納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納增值稅稅額的大小分別核定;對不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

國家稅務總局在3月15日解讀增值稅小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策時以及發布的《小微企業普惠性稅收減免政策100問》中,均對如何理解“增值稅的按次納稅與按期納稅”問題進行了明確。

按次納稅與按期納稅,以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準

凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人月銷售額未超過10萬元(按季申報的小規模納稅人,為季銷售額未超過30萬元)的,都可以按規定享受增值稅免稅政策。

未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人,除特殊規定外則執行《增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規定,每次銷售額未達到500元的免征增值稅,達到500元的則需要正常征稅。

企業小額零星經營業務支出

相關扣除憑證

綜上,從2019年1月1日開始,對于個人從事增值稅應稅項目經營業務是否符合小額零星經營業務的標準,應當具體以該個人納稅人是否按“固定期限”繳納增值稅,分別適用不同的銷售額標準判斷。按固定期限即按月繳納增值稅的個人每月銷售額不超過10萬元的;以非固定期限即按次繳納增值稅的個人每次(日)銷售額不超過500元的,屬于個人從事小額零星經營業務。

企業發生支出,應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證,作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。企業與從事小額零星經營業務的個人發生交易時的支出,既可以稅務機關代開的發票、也可以收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。誠然,為防范稅收風險,建議能取得發票的還是盡量取得發票作為稅前扣除憑證。

收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息;

內部憑證:企業自制的用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證屬于內部憑證,在填制和使用時應當符合國家會計法律、法規等相關規定

同時,企業與個人發生交易并支付小額零星經營業務的支出時,如果支付的款項屬于規定的個人所得稅全員全額扣繳申報項目的應稅所得,無論取得的扣除憑證是發票還是收款憑證,支付該項應稅所得的企業還應當依法依規預扣預繳、代扣代繳個人所得稅,并且依法辦理全員全額扣繳申報。

3個稅前扣除憑證案例

例1:

A公司租賃了趙先生個人的房屋用于生產經營,2019年5月在向趙先生支付房租6萬元時(建議以銀行轉賬方式支付)

既可以取得趙先生在稅務機關申請代開的增值稅普通發票(若申請代開增值稅專用發票則不能享受免征增值稅的優惠)

也可以取得載明了趙先生個人姓名及公民身份號碼、支出項目(房屋租金)、收款金額(6萬元)等相關信息的收款憑證以及公司自制的內部憑證,作為公司支付該項租金的稅前扣除憑證。

同時,A公司還應依照個人所得稅法及相關規定,代扣代繳趙先生的個人所得稅,并于次月依法辦理全員全額扣繳申報。

例2:

A公司于2019年5月20日購買了張女士銷售的水果,在向張女士支付300元款項時(建議以微信支付等方式付款)

取得載明了張女士個人姓名及公民身份號碼、支出項目(水果)、收款金額(300元)等相關信息的收款憑證以及公司自制的內部憑證,作為公司支付該項費用的稅前扣除憑證即可

至于支付該項款項涉及的個人所得稅,由張女士自行依法辦理納稅申報。

例3:

A公司于2019年5月18日請徐先生為公司做衛生保潔,在向徐先生支付400元勞務費時(建議以微信支付等方式付款)

取得載明了徐先生個人姓名及公民身份號碼、支出項目(衛生保潔)、收款金額(400元)等相關信息的收款憑證以及公司自制的內部憑證,即可作為公司支付該項費用的稅前扣除憑證。

A公司向徐先生支付的這400元勞務費,屬于規定的個人所得稅全員全額扣繳申報項目的應稅所得,本應預扣預繳該項勞務報酬的個人所得稅,但因按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》規定計算的收入額為零元(勞務報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額;每次收入不超過4000元的,減除費用按800元計算;每次收入4000元以上的,減除費用按收入的20%計算),從而無需預扣預繳該項個人所得稅;徐先生取得該項勞務報酬所得,與其全年取得的各項綜合所得合并后,如符合需要辦理匯算清繳的情形,應當在次年3月1日至6月30日內向主管稅務機關辦理匯算清繳的納稅申報。

附:6項不需發票

就可以稅前扣除的日常支出

一、以下這6項支出不需發票就可以稅前扣除

01

支付個人500元以下零星支出

像上述修鎖費用、水果攤買水果、修理電腦這三個案例,其實只需要取得一張個人開具的收款憑證就可以。也就是只需收據完全可以入賬并稅前扣除。

提醒:支付從事小額零星經營業務的個人支出不到500元的不需要發票。

附件:只需收據,但是需要注明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息,就可以作為稅前扣除的原始依據。

02

工資薪金支出

提醒:企業平時支付職工的工資不需要發票。

附件:完成個稅申報的工資表、工資分配方案、考勤記錄、付款證明等證實合理性的工資支出憑證可以作為稅前扣除的原始依據。


03

現金性福利支出

好多企業逢年過節向職工發放過節費、福利費、職工生活困難補助等,也不需要取得員工開具的發票。

提醒:企業過節發放職工的現金性福利不需要發票。

附件:過節費發放明細表、付款證明等福利支出憑證可以作為按照稅法標準稅前扣除的原始依據。

04

支付差旅津貼

提醒:支付因公出差人員的差旅補助不需要發票。

附件:差旅費報銷單,企業發生的與其經營活動有關的合理的差旅費憑真實、合法的憑據準予稅前扣除,差旅費真實性的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

企業差旅費補助標準可以按照財政部門制定的標準執行或經企業董事會決議自定標準。

05

支付員工誤餐補助

提醒:支付員工因公在城區郊區工作不能在工作單位或返回就餐,確實需要在外就餐的,根據實際誤餐頓數,按規定的標準領取的誤餐費不需要發票。

附件:誤餐補助發放明細表、付款證明、相應的簽領單等作為稅前扣除的合法有效憑證。


06

支付的未履行合同的違約金支出

提醒:好多企業經常遇到由于各種原因導致合同未履行,需要支付對方違約金,這項支出不屬于增值稅應稅行為,不需要取得發票。

注意:憑雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協議、雙方簽訂的賠償協議、收款方開具的收據或者有的需要法院判決書或調解書、仲裁機構的裁定書等就可以稅前扣除。

二、相關政策

1、根據6月6日國家稅務總局發布了關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡稱《辦法》)的2018年第28號公告中規定:

第九條企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

2、《增值稅暫行條例》第十七條納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,依照本條例規定全額計算繳納增值稅。

3、《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條規定,增值稅起征點的適用范圍限于個人。

增值稅起征點的幅度規定如下:

(一)銷售貨物的,為月銷售額2000-5000元;

(二)銷售應稅勞務的,為月銷售額1500-3000元;

(三)按次納稅的,為每次(日)銷售額150-200元。

4、《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規定,增值稅起征點幅度如下:

(一)按期納稅的,為月銷售額5000-20000元(含本數)。

(二)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數)。

附:企業所得稅12項費用

稅前扣除比例大全!

費用一


?項目名稱:合理的工資、薪金支出

?扣除比例:100%

也就是:企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除。

費用二


?項目名稱:職工福利費支出

?扣除比例:14%

也就是:企業發生職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。

費用三


?項目名稱:職工教育經費支出

?扣除比例:8%

也就是:企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

費用四


?項目名稱:工會經費支出

?扣除比例:2%

也就是:企業撥繳的工會經費,不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除。

費用五


?項目名稱:研發費用支出

?加計扣除比例:75%

也就是:企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

費用六


?項目名稱:補充養老保險和補充醫療保險支出

?扣除比例:5%

也就是:企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。

費用七


?項目名稱:業務招待費支出

?扣除比例:60%、5‰

也就是:企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

費用八


?項目名稱:廣告費和業務宣傳費支出

?扣除比例:15%、30%

也就是:一般企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出(煙草企業不得扣除)不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除;

化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業:不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

費用九


?項目名稱:公益性捐贈支出

?扣除比例:12%

也就是:企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

費用十


?項目名稱:手續費和傭金支出

?扣除比例:5%

也就是:企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出,不超過以下規定計算限額以內的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。

1、保險企業:財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數,下同)計算限額;人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2、其他企業:按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

費用十一


?項目名稱:企業責任保險支出

?扣除比例:100%

也就是:企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險,按照規定繳納的保險費,準予在企業所得稅稅前扣除。


費用十二


?項目名稱:黨組織工作經費支出

?扣除比例:1%

也就是:黨組織工作經費納入企業管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據實在企業所得稅前扣除。


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